当時、Appleの最高財務責任者ピーター・オッペンハイマー氏は、サブスクリプション会計の理由は、同社が次期新型iPhone向けに一連の迅速なソフトウェアアップデートを積極的に提供するという大きな計画を持っていたからだと説明した。しかし、同社はこれらのアップデートで収益を上げることを計画するのではなく、ユーザーがアップグレード料金を躊躇することなく実際に最新のアップデートをインストールして使用できるようにするために、アップデートを無料でユーザーに提供したいと考えていました。
スマートフォン ユーザーがソフトウェアをすぐにアップグレードしないことはすでに証明されていました。実際、これまで定期的に新しいソフトウェア アップデートを加入者に配信したモバイル ソフトウェア ベンダーはほとんどありませんでした。代わりに、ほとんどのベンダーは、最新の携帯電話用の新しいアップデートを単に予約していました。 RIM の BlackBerry OS、Palm OS、および Nokia の Symbian OS は、ユーザーにアップグレードを提供することがありましたが、多くの場合、エンド ユーザーは、そのソフトウェアがインストールされた新しい携帯電話を購入するときにのみ最新のアップデートを入手できました。
Microsoft は、Nokia、Palm、RIM とは異なり、ハードウェアの販売から直接利益を上げていなかったため、ユーザーが料金を支払える定期的な新しいアップグレード リリースを提供するために、Windows Mobile プラットフォームを設定するというややユニークな試みを行っていました。しかし、この計画は期待通りにはいきませんでした。アップグレードを購入することを選択したユーザーはほとんどおらず、多くの場合、Windows Mobile の新しいメジャー リリースがリリースされるたびに、既存の携帯電話では実際に実行できないところまで要件が進化しました。
歴史的なスマートフォン ソフトウェアの状況を調査した結果、Apple は iPhone 向けに提供する予定の一連のメジャー OS アップデートと、その間に発行されるマイナー アップデート リリースを計画しました。この戦略は同社の Mac OS X リリースに倣ったものでしたが、2007 年までに Apple のデスクトップ オペレーティング システムは成熟し、新しいリファレンス リリースの年間ペースが (サードパーティの要請により) 約 1 年半に緩和されました。 Apple がリリースしていた矢継ぎ早のアップデートに追いつくために息を切らせていた開発者たち（以下）。
Apple は長い間、Mac OS X の主要な新しいリファレンス リリースに 129 ドルを請求していましたが、他のモバイル プラットフォームで観察されたことと同様に、iPhone OS のアップデートに多額の請求ができるとは予想していませんでした。代わりに、同社は、iPhone のユーザー ベースができるだけ早く最新リリースにアップグレードできるように、無料のソフトウェア アップデートを提供する方が良いと判断しました。
エンロンと 2002 年サーベンス・オクスリー法
iPhone を販売し、その後 2 年間の耐用年数を通じて無料アップデートを提供するという Apple の計画により、同社は 5 年前に署名された比較的新しい米国の会計規則、つまり 2002 年サーベンス・オクスリー法に従うことになりました。エンロン、アーサー・アンダーセン、ワールドコム、タイコが関与した大規模な企業詐欺への対応として導入された。この詐欺は、2000 年頃にドットコム バブルと並行して (そして引き起こしに貢献して) 発生した。破裂した。
サーベンス・オクスリー法が対処しようとした問題の 1 つは、エンロンが天然ガス利益を記録するために 90 年代初頭に採用した「時価会計」でした。エンロンは、（以前のように）ガス販売時に実際のコストと収益を記録する代わりに、長期契約の推定利益を将来の正味キャッシュフローの現在価値で記録することを許可するよう米国証券取引委員会を説得した。要するに、エンロンは鶏が孵化する前に数えていたのだ。
この会計制度により、エンロンは新たな契約を結ぶだけで投資家の期待に応えるか、それを超えることができました。素晴らしい利益予測を報告するのが非常に簡単で中毒になったため、エンロンはこのスキームを他の種類のビジネスにも適用しました。たとえば、2000 年にエンロンはブロックバスター ビデオと提携して、オンデマンド テレビ サービスを提供する 20 年間の契約を締結しました。アナリストらはこの取引、その技術的な実現可能性、そしてサービスに対する消費者の需要に懐疑的であったが、エンロンは同社が1億1000万ドル以上の利益を得るだろうと推定し、すぐに将来の推定利益を計上し始めた。事態が破綻し、ブロックバスターが取引から手を引いた後でも、エンロンは決して実現しないであろう将来の利益を計上し続けた。
この計画は、他のさまざまな会計上のトリックと同様に、エンロンのアンダーソン監査人によって祝福され、また、この戦術に対する批判を黙らせるために尽力した。 SECが調査を開始すると、アンダーソン氏は慌ててすべての証拠をシュレッダーにかけた。関与した原則の一部はこのスキャンダルで刑務所に送られたが、その結果、エンロンが年金を受け取っていた元従業員を含むエンロンの投資家に悲惨な影響を与えた。エンロンだけでも4年間で740億ドルの株式評価額を失い、そのうち450億ドルは不正行為によるものだった。
何がこのような事態を引き起こしたのかについての調査に基づいて、財務責任の一定の最低基準を要求するサーベンス・オクスリー法が制定されました。その多くの規則の中には、完全な製品がまだ完全に納品されていない場合、企業はその製品の収益をすぐに計上することはできないという条項があります。ソフトウェアのアップグレードによって製品の機能が大幅に変更された場合、ベンダーはそのアップグレードに対して追加料金を請求する必要があります。これを無料で提供すると、企業が未完成の製品を販売し、後で完成させると単に約束するエンロン風の会計ゲームが発生する可能性があるためです。エンロンと同様に、報告された収益を虚偽に水増しして、決して提供されない可能性のあるアップグレードを行った。
の上2ページ目3 つ目: Apple、802.11n、Sarbanes-Oxley。
Apple が提供した新しい規則の影響を受ける最初の製品は、次の機能を備えた MacBook でした。802.11n WIFi ハードウェア機能。 Apple はノートブックを販売し、販売時に収益を認識しましたが、この技術が仕様草案の最終段階にあったため、より高速なワイヤレス ネットワーキングをサポートする機器の潜在能力について宣伝しませんでした。
2006 年末に 802.11n の最終草案が完成すると、Apple はより高速な 802.11n WiFi 機能を備えた新しい AirMac ベースステーションと MacBook をリリースし、既存の MacBook ユーザーに 5 ドルの料金で自分のノートブックで秘密の機能をアクティブ化できる機能を提供しました。 （後に 1.99 ドルに値下げ）、サーベンス・オクスリー規制を引用して。
法律はそのようなアップグレードに対する支払いを特別に要求しているわけではなく、販売後のアップグレードの価値を見積もってその収益の計上を留保することを企業に強制しているだけであると証言するために多くの会計士が並んでいたため、同社は名目料金を請求したとして非難された。これは、Apple が宣伝よりも優れたハードウェアを搭載した MacBook を最初に販売したときに実行しなかったことです。
iPhone とサブスクリプションの会計
Apple のオプションの 802.11n ソフトウェア ドライバ アップグレードに対する 2 ドルの料金をめぐって技術系マスコミで巻き起こった激しい非難に応え、同社は、時間の経過とともにアップグレードすることが予想される新しいハードウェアを代わりにサブスクリプション ベースで計上することを決定しました。
オッペンハイマー氏が Apple の 2007 年第 2 四半期で説明したように電話会議, 「iPhone の顧客は当社の製品の最良の支持者である可能性が高いため、これらの新機能やアプリケーションが利用可能になり次第、それらの多くを追加料金なしで提供したいと考えています。当社は iPhone の顧客に新しいソフトウェア機能を定期的に無料で提供する予定です。当社はサブスクリプション会計を使用し、iPhone 端末の販売に関連して販売された商品の収益と製品原価を 24 か月にわたる定額ベースで認識します。」
この決定は株主の怒りを招いたが、株主はアップルがiPhoneの販売で得られる巨額の収益が同社の収益報告書にすぐには反映されないことに突然気づいた。その代わり、収益は時間の経過とともにゆっくりと現れ、短期的な利益を上げる能力が遅れます。もし、Apple がこの収益をすぐに認識していたら、iPhone からの収益がすぐに流入し、同社の株価は急速に上昇したと予想されます。
Apple、逆収益バブルを吹き飛ばす
Apple のサブスクリプション会計については何も特別なことはありませんでした。雑誌出版社も同様に年間購読料を受け取り、各号を読者に配信する際に毎月の収益を計上します。これはエンロンのスキャンダラスな「時価会計」とは正反対の結果となる。サブスクリプション会計では、表示されるかどうかわからない将来の収益を大量に計上するのではなく、企業はすぐには認識されない（したがって、企業の報告される収益には表示されない）回収された収益をそのままにすることになります。
Apple は iPhone の大ヒット販売を発表しましたが、報告された収益 (および利益対利益率や 1 株当たり利益などの関連指標) は、同四半期の収益の 8 分の 1 しか反映していませんでした。この問題は、Apple がこれら端数四半期の利益を合計できるほどの数の iPhone を販売したため、最終的には自然に解決するでしょう。しかし、iPhone の売上が大幅に拡大し続けたため、前半の分割払いでは十分な速さで加算されませんでした。
その結果、2007 年末までに Apple は、サブスクリプション会計が投資家からの巨額の収益を隠していることに気づきました。これはエンロンとは正反対の問題でした。このため、同社は通常の会計を使用して iPod touch を導入し、それらのユーザーには後から少額の料金でアップグレードできる機能を提供するだけで済みました。 iPod touch のオプションの OS アップグレードに年間 9.95 ドルを請求するというアイデアは、これを言語道断であると考えたブロガーや評論家の激怒を再び引き起こしました。
ジョブズ氏がウォール街へ
2008 年、Apple は iPhone でサブスクリプション アカウンティングを使用するという決定に対して実際に支払いを開始しました。米国が景気後退に陥るにつれ、専門家らはアップルがより高価で高級なコンピューターや新型iPhoneやiPod touchなどのガジェットを販売していることから、不況経済の犠牲者となる可能性が高いと指摘し始めた。さらに、彼らは、従来の iPod の売上が、単純に iPhone の売上に換算されるのではなく、販売台数と売上高の両方の観点から弱体化していると認識し始めました。
このパニックの結果、Apple の株価は 2008 年 2 月までのわずか 2 か月で 200 株近くから 113 株まで急落しました。この懸念が不合理であることが明らかになると、Apple は 2008 年 5 月に再び 188 株まで上昇し、その後 2 回目の急落が続き、株価が急落しました。株価は年末を通じて2009年の第1四半期にかけて80年代に下落した。
この狂気のせいで、スティーブ・ジョブズ最高経営責任者（CEO）は、2008年10月の同社の第4四半期決算発表に異例の出演をし、投資家やアナリストに対し、GAAP（一般に認められた会計原則）に基づいて公式に記録された売上高だけではなく、売上高に基づいてAppleの評価を検討するよう懇願した。 ）ルール。同社は初めて、サーベンス・オクスリー会計規則によって同四半期だけのiPhone売上高46億ドルのうち37億8000万ドルが隠蔽されなかった場合のAppleの売上高がどのようになるかを示す非GAAPの数字を提示した。
「これはかなり重要なことだと思うので、非GAAP財務結果に戻って話したいと思います」とジョブズ氏は説明した。 「素晴らしい四半期の報告に加えて、本日、サブスクリプション会計の影響を排除した非 GAAP 財務結果も発表します。
「サブスクリプション会計の性質上、Apple の全体的な売上、粗利益、純利益に対する iPhone の貢献の影響が 2 年間にわたって分散されるため、平均的な Apple マネージャーや平均的な投資家が会社を評価することがより困難になる可能性があります。」当社の iPhone ビジネスが Mac や音楽ビジネスに比べて小規模である限り、これはそれほど重要ではありませんでしたが、ご存知のとおり、この四半期で当社の iPhone ビジネスは約 46 億ドルに成長しました。またはApple の全事業の 39% は、明らかに Apple 経営陣や投資家にとって無視できないほど大きすぎます。」
ジョブズ氏はまた、収益の点で同社がわずか15カ月でノキアとサムスンに次ぎ、ソニー・エリクソン、LG、モトローラ、RIMを上回り、世界第3位の携帯電話メーカーになったと概説した。
の上3ページ目の 3: 新しいルールが iPhone ユーザーにどのような影響を与えるか。
iPhone 自体以外にも、ジョブズ氏は次のように述べて新しい App Store にも注目を集めました。「私たちのキャリアの中でこのようなものは見たことがありません。現在、世界 62 か国の App Store では 5,500 以上のアプリケーションが提供されており、提出される新しいアプリケーションの割合は毎週増加しています。競合他社は私たちの App Store をコピーしようと競い合っていますが、それは見た目ほど簡単ではなく、私たちはクールなアプリケーションがさらに生まれるという好循環を生み出す上でかなり進んでいます。 iPhone の販売により、さらに大きな市場が形成され、さらに多くの iPhone ソフトウェア開発が誘致されるでしょう。」
明言されていないが、App Store の成功の背後にある重要な要素は、それまでに販売された 1,300 万台の iPhone の大部分がすべて iPhone 2.0 ファームウェアを実行していたため、iTunes App Store にアクセスできたという事実でした。サブスクリプション課金のため、新しい OS のアップグレードは無料です。もし Apple が 2.0 アップデートに名目上の料金を請求しようとしていたとしたら、多くのユーザーがアップグレードを検討することさえできなくなるだけでなく、App Store の立ち上げ自体に影を落とすような苦情が発生したことは間違いありません。
サブスクリプション会計は Apple を助けたと同時に苦しめた。それは誰もが知っており、冷酷な対応は何もできなかったが、不況が深刻化する中、アナリストたちは同社とその見通しを攻撃し続けた。同社にできる唯一のことは、一連の大ヒット四半期決算報告によってその否定が間違いであることが証明されるまで、事業を続けることだ。そしてやがて、iPhoneの記録破りの売り上げは、サブスクリプション会計に基づいて報告されていた端数さえも、同社の公式に発表された業績に否定できない影響を与える点にまで達することになるだろう。
による努力にもかかわらず、今年初めからそれが起こり始めた。ライバル投資家iPhoneが死んだものであり、新しいPalm Preによってすぐに打ち破られるものとして描写するためです。今年の半ばまでに、Pre が iPhone に損傷を与えるわけではなく、Apple が自社のソフトウェア開発計画にも手を抜いていないことが明らかになったとき、投資家は少なくともいくつかの点でサブスクリプション会計の利点を認識し始めました。多くの iPhone ユーザーに最新の 3.0 ソフトウェア リリースへのアップグレードを奨励しています。アップグレードに料金を支払うことを選択した iPod touch ユーザーの数は、はるかに低い。
サブスクリプション会計が生まれ変わる
ジョブズ氏が登場し、アップルに公正な打撃を与えるよう世界に懇願してから丸一年が経った同社の最新の決算報告書では、同社は規制当局にルール変更を説得することに成功し、大多数の企業を認め始めることができたと報告した。 iPhone の売上の一部を延期することで、今後もユーザーに無料のアップデートを提供します。
オッペンハイマー氏は「9月23日、財務会計基準委員会はEITF 09-3を承認した。これにより、今日のiPhoneとApple TVの会計方法が変わることになる」と発表した。 「EITF 09-3 では、iPhone および Apple TV ソフトウェアの将来のアップグレード権の推定販売額のみを販売時に繰り延べる必要があり、iPhone および Apple TV の販売価格の残額は直ちに収益として認識されます。
「繰延金額は、当社が今日これらの製品販売にサブスクリプション会計を適用した方法と同様に、製品の推定耐用年数 24 か月にわたって認識されます。現時点では、それぞれの収益繰延の具体的な金額はわかりません。 iPhone と Apple TV は EITF 09-3 に基づいて販売されていますが、収益のかなりの部分が販売時にこれらの製品で認識されると当社は考えています。
「私たちは、FASBがこの新しい規則を採用したことに非常に満足しています。これにより、私たちの報告結果をiPhoneとApple TVの売上の経済性とより厳密に一致させることができると信じています。私たちは遅かれ早かれ新しい会計規則を採用する必要があるでしょう」ただし、2010 会計年度のいずれかの時期にそれより早く適用するという選択肢もあります。現在、当社の会計および報告システムおよびプロセスに対する新しい規則の影響を評価中です。これを作る変更は複雑になるため、現時点では導入のタイミングについては不明です。そのため、この変更について今日これ以上具体的にお話しすることはありません。
「本日当社が提供する12月四半期のガイダンスは、当社がこれまでiPhoneとApple TVの売上に適用してきたサブスクリプション会計処理に基づいています。言い換えれば、収益の全額が支払われるという前提に基づいています。そして、過去および将来の iPhone と Apple TV の販売にかかる製品コストは、製品の推定寿命 24 か月にわたって引き続き適切に認識され続けます。」
新しいルールがiPhoneユーザーに与える影響
この会計変更はAppleの報告されている収益に直ちに影響を与えるわけではないが、最終的にはAppleがサブスクリプション会計によるペナルティを受けるのをやめると同時に、無料アップデートを提供できるため、ユーザーは料金を支払わずに速やかにアップグレードし続け、スマートフォンの満足度を維持できるようになるだろう。余計なものは何でも。これにより、サードパーティの開発者は、アップグレードしていない、またはアップグレードする予定のない潜在的なユーザーが多数存在することを恐れることなく、自信を持って iPhone OS の最新バージョンをターゲットにすることができます。
そしてもちろん、ユーザーは自分のアプリがオペレーティング システムのバージョンと互換性があるかどうかを確認する必要がないため、App Store での購入エクスペリエンスも簡素化されます。代わりに、Apple は、3.0 へのアップグレードの場合と同様に、開発者にアプリを最新バージョンに対して認証するよう強制し、これに失敗した場合は単純に App Store から除外することができます。
これにより、多くのユーザーが携帯電話との互換性の問題のために最新バージョンにアップグレードできない他のモバイル ソフトウェア プラットフォームに対して、同社は競争上の優位性を得ることができます。たとえば、Microsoft は比較的マイナーなアップデートであると同社が特徴付けているにもかかわらず、最新の Windows Mobile 6.5 が今年発売された新しい携帯電話で動作することのみを認定しています。
T-Mobile/HTC のオリジナルの G1 携帯電話も同様に、ハードウェアの制限Android 開発者らは、これにより将来のある時点で最新のソフトウェア アップデートにアップグレードできなくなると警告していますが、おそらく 2 年の寿命が尽きる前にアップグレードされるでしょう。初期の採用者は Android 2.0 にアップグレードすることさえできないと考えられています。
ダニエル・エラン・ディルガーは「」の著者です。Snow Leopard サーバー (開発者リファレンス)」、ワイリーの新しい本が予約注文可能になりました。
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